重庆自考会计专业教材和试题存在的不足

2021-08-06


 一、教材存在的不足  

  在教材的长期使用过程中,本人感受到教材存在以下问题需要改进。

  (一)有关概念需要进一步明确

  教材对一些重要的概念没有作出明确的定义,不利于没有教师辅导的自考生对知识的完整掌握。

  教材第十三章章后指出应掌握的名词包括“责任成本”在内,在复习思考题中也有对“责任成本与产品成本有哪些区别与联系”的提问,但是对于什么是责任成本,教材并没有相应的解释,如果学生不知道责任成本的概念,当然无法将其与产品成本进行对比。

  (二)存在的疑义

  1.关于哪种成本分类方法有利于企业进行成本预测和决策的问题

  在讲述成本的概念及其分类时,教材认为成本按经济用途分类的方法“有利于企业进行成本预测和决策”,这个说法值得商榷。在完全成本法下成本按经济用途分类,计算产品成本时包含生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用。固定制造费用总额不变,单位固定制造费用则随产量成反比例变动,当前后期产量发生变化时单位固定制造费用就会发生变化,单位产品成本也将随之发生变化。产量发生变化时,我们很难用上一期的单位产品成本预计本期产量下的总成本,因为此时单位产品成本也发生变化了。而在变动成本法下,成本按性态分类,最终将所有成本分成固定成本和变动成本两大类,总成本公式为:y=a+bx。固定成本a和单位变动成本b保持不变,我们可以按这个公式方便地预测出在不同产量x所对应的总成本,并用于相关的决策。因此相比较而言,“有利于企业进行成本预测和决策”的成本分类方法应该是按性态分类而不是按经济用途分类。

  2.关于两种方法利润差额变化规律的问题

  教材第四章中在解释“完全成本法”和“变动成本法”在盈亏计算方面的区别时,是通过生产量和销售量的对比进行阐述的,得出的三条结论是:当本期生产量等于销售量时,按完全成本法确定的净收益等于按变动成本法确定的净收益;当本期生产量大于销售量时,按完全成本法确定的净收益大于按变动成本法确定的净收益;当本期生产量小于销售量时,按完全成本法确定的净收益小于按变动成本法确定的净收益。

  这三条结论是不具有普遍意义的。东北财经大学吴大军教授主编的《管理会计》对两种方法下的利润差额推导出其计算公式:

  

  当上述公式中的“完全成本法下单位期末存货中的固定生产成本”等于“完全成本法下单位期初存货中的固定生产成本”时,它们可以作为公因子提出来,形成以下公式:

  

  这时才可以根据公式,比较生产量和销售量的大小得出上述三条结论。也就是说,上述三条结论是在期初存货和期末存货中的单位固定生产成本(即单位固定制造费用)相等的条件下才可以形成的,没有这个前提条件,这三条结论是不成立的。

  3.关于现金流量的内容

  我们知道,利润是按权责发生制来计算的,实现的利润并不一定全部收到现金,即利润不一定等于现金流入。折旧的计提单独来看也不会形成现金的流入,从会计分录来看,计提折旧的时候并没有借记“银行存款”或是“现金”等科目,即现金并没有流入。假设一个企业没有收入,也没有其他成本发生,光光计提折旧,会导致现金增加吗?显然不会。所以,把折旧单独看成是现金流入是不合适的。

  比较合理的分类是将营业收入看成现金流入(假设当期发生的赊销款与回收以前期间的赊销款金额相等),将需要支付现金的付现成本看成现金流出,在有关假设条件下可以形成下列公式推导:

  某个时期的现金净流量=营业收入-付现成本

  =营业收入-(营业成本-折旧)

  =利润+折旧

  但这并不等于说,利润是现金流入,折旧也是现金流入。

  4.其他

  教材在用词上对息税前利润和净收益的概念不加区分,“产品成本计算原理”这一章在内容体系上与自考的《成本会计》课程不尽一致,会计科目的使用不符合准则的规定,这些问题也是令考生难以适从的。

  二、试题存在超纲内容

  有些年份的试题,出题者可能不熟悉自考的教材,或是试卷审核不严格,导致超纲的题目出现,这对于广大的依靠自学来应试的学生来说是很不公平的。例如近年出现的超纲题目有:

  2007年7月考试中第22题多选题,“本·量·利分析所需的前提条件包括():A.成本性态分析的假定;B.相关范围假定及线性假定;C.产销平衡及品种结构稳定的假定;D.变动成本法的假定;E.目标利润的假定”,选项中对本量利分析假定的表述与教材不一样,内容也不完全符合。